Федеральная налоговая служба России опубликовала разъяснения относительно отнесения строений к категории хозяйственных построек для целей налогообложения имущества организаций.
Эта информация существенно влияет на расчет налоговой базы, поскольку региональные законы часто устанавливают её величину исходя из кадастровой
стоимости именно хозяйственных строений и сооружений.
Ключевой момент заключается в принадлежности этих объектов юридическому лицу на праве собственности или хозяйственного ведения, а также в их
расположении на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства (ЛПХ), индивидуального жилищного строительства (ИЖС),
садоводства или огородничества.
Важно понимать, что определение “хозяйственная постройка” не является универсальным и зависит от контекста. Классификатор видов разрешенного
использования земель играет здесь решающую роль. Например, на земельном участке, предназначенном для ИЖС или ЛПХ, согласно классификатору,
разрешается размещение жилого дома, гаража, хозяйственных построек и прочих вспомогательных сооружений. Однако, четкое разграничение между
ними – задача не всегда простая. Постановление Правительства РФ от 4 мая 2023 г. № 703 устанавливает критерии отнесения объектов капитального
строительства к строениям и сооружениям вспомогательного использования. Согласно этому документу, к таким объектам относятся капитальные строения,
предназначенные для обеспечения вспомогательных функций основного объекта.
В список вспомогательных сооружений, согласно разъяснениям ФНС и Правительственному постановлению, входят сараи, бани, теплицы, навесы, погреба и
другие подобные объекты. Однако, критерий “соответствия виду разрешенного использования земельного участка” является определяющим. Если строение
не соответствует этому виду использования, его нельзя будет классифицировать как хозяйственную постройку, что повлияет на налогообложение. Например,
размещение крупного промышленного цеха на участке, предназначенном для ИЖС, не будет считаться хозяйственной постройкой, несмотря на то, что
формально это сооружение может использоваться для вспомогательных целей.
Разъяснения ФНС от 6 февраля 2025 года подчеркивают, что к хозяйственным постройкам на земельных участках для ЛПХ или ИЖС относятся “все” строения
вспомогательного использования, “кроме” жилых домов и гаражей.
Это важное уточнение, поскольку часто возникают споры о классификации граничащих объектов. Например, пристройка к жилому дому, используемая как
мастерская, может быть классифицирована по-разному в зависимости от её площади, конструктивных особенностей и степени интеграции с основным зданием.
ФНС рекомендует руководствоваться нормами Градостроительного кодекса и местными нормативными актами при разрешении подобных ситуаций. В отношении
земельных участков, предназначенных для садоводства или огородничества, ситуация несколько иная. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового
кодекса РФ, хозяйственные постройки на таких участках – это сооружения или строения, предназначенные для удовлетворения бытовых и иных нужд граждан.
Но здесь важное исключение: садовые дома, жилые дома и гаражи к хозяйственным постройкам “не относятся”. Это принципиальное различие в трактовке,
обусловленное спецификой использования земли в садоводческих и огороднических товариществах.
Для более точного определения налоговой базы, организациям рекомендуется проводить тщательную инвентаризацию своих объектов недвижимости, составлять
подробную документацию, подтверждающую вид разрешенного использования земельного участка и соответствие строений этому виду использования.
Необходимо помнить, что неправильная классификация объектов может привести к начислению необоснованных налоговых платежей, а понимание нюансов
законодательства является ключом к оптимизации налогообложения и предотвращению финансовых потерь. Кроме того, актуальность нормативных актов
необходимо постоянно отслеживать, поскольку законодательство в сфере налогообложения имущества может изменяться.
С полным текстом определения ВС РФ можно ознакомиться тут:
